Контрольные соотношения, для проверки декларации по налогу на прибыль, можно найти в письме ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@ , а также на официальном сайте налоговой службы. Если, сверяясь с этим документом, вы обнаружите противоречия или ошибки, то сможете вовремя их исправить. Впрочем, такие нестыковки могут быть и вполне обоснованными. Тогда проще составить пояснительную записку и приложить ее к декларации сразу. В письме как можно более подробно опишите причину несовпадения данных. Так вы убедите контролеров в том, что ошибки в вашей декларации нет.
Сопоставьте значения строк декларации между собой
Заполнив титульный лист декларации, бухгалтеры сразу же переходят к приложениям № 1 и № 2 к листу 02. В них отражают, соответственно, доходы и расходы организации.
Но в этих приложениях инспекторы если и отыщут нарушение взаимосвязи между показателями, то воспримут это как арифметическую ошибку. Поэтому просто будьте внимательны в расчетах, и тогда повода для пеней и штрафа не возникнет. То же самое можно сказать и о показателях приложения № 3 к листу 02 декларации.
Но есть такие графы, в которых ошибки могут появиться не только из-за неточных расчетов, но и из-за того, что вы неверно истолковали нормы Налогового кодекса. На этих графах остановимся подробнее.
Убедитесь, что вы верно определили убыток, уменьшающий налог на прибыль
Перейдем к приложению № 4 к листу 02. В нем показывают убытки, уменьшающие налоговую базу. Напомним, что вы вправе учесть полученный по итогам года убыток в следующем налоговом периоде. То есть перенести его на будущее. Причем сумму убытка можно вычесть из налоговой базы полностью или частично. В зависимости от ее величины.
Предположим, по итогам 2013 года ваша компания получила отрицательный финансовый результат. И допустим, отчет вы сдаете ежеквартально.
Тогда уже в I квартале 2014 года вы вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму прошлогоднего убытка. Конечно, при условии, что величина отрицательного результата не превысит размер самой базы.
Если же налоговая база окажется меньше полученного ранее убытка, то часть его можно перенести на следующий период. И так в течение 10 лет.
Но вернемся к отчету. Ведь в нем нужно показать все эти операции, если таковые у вас были. Да так, чтобы у контролеров не возникло дополнительных вопросов. И тут все зависит от того, какова величина неперенесенного убытка на начало отчетного года. Его сумму вы указываете по строке 010 приложения № 4.
Значение этой строки больше, чем налоговая база в декларации? Тогда проверьте, чтобы показатель строки 150 не превышал сумму, обозначенную в строке 140. Вы же не можете уменьшить налоговую базу на сумму, превышающую ее значение.
Если же убыток на начало года меньше базы по налогу на прибыль, то показатель по строке 150 не может быть больше, чем по строке 010. Все потому, что базу нельзя уменьшить более чем на величину неперенесенного убытка прошлых лет.
В случае отрицательной базы по итогам отчетного периода или года сумма убытка останется прежней. Проще говоря, значение строки 160 должно быть равно сумме, указанной по строке 010. Это соотношение и нужно проверить в декларации по налогу на прибыль.
Проверьте, правильно ли вы рассчитали сумму налога
Данные из всех заполненных вами приложений вы затем перенесете в лист 02. Тут тоже нарушить правильность показателей можно лишь в результате арифметической погрешности.
Но, рассчитывая сам налог на прибыль и в особенности авансовые платежи, ошибиться недолго. Хотя правила эти и прописаны в статье 286 Налогового кодекса РФ. Проверьте показатели строк листа 02 по формулам, приведенным в таблице.
Проверка листа 02 декларации
| Какое равенство должно быть | Когда это равенство должно выполняться |
| Для всех компаний | |
| Стр. 290 = стр. 180 | Только в декларации за I квартал |
| Стр. 290 = (стр. 180 - стр. 180 ДП*) | Когда (стр. 180 - стр. 180 ДП*) больше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев и год |
| Стр. 290 = 0 | Когда (стр. 180 - стр. 180 ДП*) меньше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев, год |
| Стр. 300 = (стр. 190 - стр. 190 ДП*) | При условии, что показатель строки 290 имеет положительное значение |
| Стр. 310 = (стр. 200 - стр. 200 ДП*) | Когда показатель строки 290 больше нуля |
| Стр. 320 = стр. 290 | Только в декларации за 9 месяцев |
| Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы | |
| Стр. 220 = стр. 330 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | |
| Стр. 220 = (стр. 190 - стр. 250 + стр. 300) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за полугодие, 9 месяцев и год |
| Стр. 230 = стр. 340 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | При заполнении декларации за I квартал |
| Стр. 230 = (стр. 200 - стр. 260 + стр. 310) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за полугодие, 9 месяцев, год |
| Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли | |
| Стр. 220 = 0 | |
| Стр. 220 = (стр. 190 - стр. 250) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за все месяцы, кроме января |
| Стр. 230 = 0 | При заполнении декларации за январь |
| Стр. 230 = (стр. 200 - стр. 260) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларации за все месяцы, кроме январ |
* ДП — декларация за предыдущий отчетный период.
Сравните показатели декларации с данными бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется раз в год. Поэтому провести такое сравнение при подготовке декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев врятли получится. Однако, в любом случае, оно возможно по итогам 2014 года при формировании годовой декларации.
Некоторые суммы, указанные в годовой декларации, должны совпадать с показателями годовой бухгалтерской отчетности. А именно с данными отчета о движении денежных средств по форме 0710004.
Если вы продали основное средство, не забудьте показать доход
Денежные поступления от реализации основных средств и нематериальных активов вы отражаете по строке 4211 отчета о движении денежных средств. И если у вас в учете такие операции в отчетном периоде были, то значение в данной строке будет больше нуля.
Аналогичные показатели предусмотрены и в декларации по налогу на прибыль. Так, в приложении № 3 к листу 02 декларации по строке 010 надо отразить количество проданных объектов. А по строке 030 — сумму дохода от реализации основных средств и нематериальных активов. Соответственно, оба эти показателя тоже должны превышать нулевое значение. И на это непременно обратят внимание налоговики.
Соотношение не выполняется? Скорее всего в одном из отчетов — либо в бухгалтерском, либо в налоговом — вы забыли отразить выручку от таких операций. Перепроверьте свои записи в учете.
Удержав налог с дивидендов, отразите его в отчетности
Еще стоит проверить данные о расчетах с учредителями. То есть суммы выплаченных дивидендов и налогов, которые были с них удержаны. Это может быть как НДФЛ, если ваш учредитель — гражданин РФ или другой страны. Так и налог на прибыль. Это в том случае, когда участником вашей компании выступает другая организация.
Предположим, ваша компания делала такие выплаты участникам общества. Значит, вам нужно было сумму дивидендов отразить по строке 4322 того же отчета о движении денежных средств. А раз значение в этой графе больше нуля, то проверьте, чтобы и сумма строк 110 и 120 листа 03 вашей декларации не была нулевой или вовсе отрицательной. Ведь в них вы должны были указать сведения о начисленных налогах с дивидендов.
Проводится ли камеральная проверка в случае, если декларация не была представлена в налоговый орган? Узнайте из "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Недавно ФНС России выпустила письмо с контрольными соотношениями для проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317@ " "). Письмо предназначено в первую очередь для налоговых инспекторов, принимающих налоговые декларации и проводящих камеральные проверки. Но и налогоплательщики могут самостоятельно им воспользоваться как при заполнении декларации, так и при проверке уже сданной отчетности.
Полный перечень контрольных соотношений можно найти в письме ФНС России, мы же рассмотрим наиболее интересные и полезные из них.
Лист 02 "Расчет налога"
Порядок заполнения большинства строк этого листа уже прописан в декларации: в конце наименования строки в скобках указывается, из какой строки какого листа декларации нужно взять сведения. Но есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание.
Строка 090 "Суммы льгот, предусмотренных законодательством РФ" . Если в этой строке организация отразила сведения по применяемым льготам, то как прописано в письме ФНС России о контрольных соотношениях, налоговые инспекторы обязаны будут запросить документы, подтверждающие право применения льготы. Поскольку на выполнение требования налогового органа организации отводится всего 10 рабочих дней (), то лучше заранее подготовить необходимую документацию.
Строки "Налоговая база для исчисления налога" (стр. 120, 130) и "Ставка налога" (стр. 140-170). Если организация является участником региональных инвестиционных проектов, резидентом особой экономической зоны или субъект федерации, в котором она зарегистрирована, снизил налоговую ставку, зачисляемую в региональный бюджет, то налоговая инспекция уделит внимание порядку заполнения этих строк.
Если налоговая база полностью получена от инвестпроектов, в регионе со сниженной ставкой или в особой экономической зоне (стр. 130 = стр. 120), то ставка налога (стр. 140) складывается из ставки налога в федеральный бюджет (ст. 150) и ставки налога в бюджет субъекта РФ, понизившего ставку (стр. 170). А вот в случае, когда в общей сумме налоговой базы присутствуют и доходы не от инвестдеятельности или полученные в прочих субъектах РФ (то есть стр. 130 < стр. 120), то заполняются только строки 150-170 со ставками в федеральный и региональные бюджеты, а итоговая ставка налога не указывается (стр. 140 остается пустой).
Для организаций-страховщиков предусмотрена и междокументарная проверка некоторых показателей налоговой отчетности с бухгалтерской. Так, сумма доходов от реализации, указанных в строке 010 Листа 02 декларации по прибыли должна быть не меньше суммы полученных страховых премий по страхованию жизни (стр. 1100 формы № 2-страховщик, утв. приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н " ") и заработанных страховых премий по иным видам страхования (стр. 2100 формы № 2-страховщик), указанных в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик). Такое правило основывается на порядке учета доходов от реализации, указанном в .
Что касается внереализационных доходов (стр. 020 Листа 02), то они должны быть больше суммы трех составляющих: отраженной в Отчете о прибылях и убытках страховщика суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик), изменения иных страховых резервов (стр. 2300 формы № 2-страховщик), а также изменения резервов убытков (стр. 2240 формы № 2-страховщик).
Приложение № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"
В соответствии с законодательством уменьшить базу можно либо на всю сумму убытка, либо на ее часть, перенеся оставшуюся часть на следующие налоговые периоды (). Поэтому стоит помнить, что по стр. 150 "Сумма убытка или часть убытка" отражается полученный налогоплательщиком убыток не в полном размере, а только в той сумме, которая не превысит налоговую базу налогового периода. То есть значение стр. 150 не должно превышать значение стр. 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период".
Если же налоговая база за отчетный период (стр. 140) будет равна нулю, то и сумма убытка, отражаемая по стр. 150, также должна быть нулевой.
Приложение № 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
Данное приложение предназначено для расчета и распределения суммы налога между обособленными подразделениями организации. Начать проверку его заполнения лучше со сравнения данных строк этого приложения с информацией, указанной в Листе 02. Так, налоговая база, по стр. 030 Приложения № 5 должна совпадать с налоговой базой, отраженной в стр. 120 Листа 02. А в стр. 031 Приложения № 5 не должны попасть сведения из приложений, заполненных по закрытым обособленным подразделениям (суммируются показатели только тех приложений, у которых в строке "Расчет составлен" не проставлен код "3"). Также сумма долей налоговой базы, указываемых по стр. 040, должна быть равной 100 при сложении показателей по всем обособленным подразделениям, у которых в этом приложении в строке "Расчет составлен" указаны коды "1", "2" и "4".
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), должна равняться сумме налога (стр. 070 Приложения № 5), уменьшенной на выплаченный за границей налог (стр. 090 Приложения № 5), и ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в следующем за отчетным периодом квартале (стр. 120 Приложения № 5) ().
В случае, когда налогоплательщик уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, равенство будет другим: сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), равна разнице между суммой налога за предыдущий отчетный период (стр. 070 Приложения № 5) и суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога тоже за предыдущий отчетный период (стр. 090 Приложения № 5).
Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Раздел А. "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)
Показатели этого листа можно сравнить с данными Отчета о движении денежных средств (Форма № 4). Так, если значение по строке "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" Формы № 4 (или стр. 3220 Формы № 4-страховщик для организаций-страховщиков) больше нуля, то и сумма строк 110 и 120 (сумма налога начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды и в последний квартал отчетного периода) также должна быть положительной.
Исправление ошибок
Бывает так, что уже после подачи декларации организация замечает неточность или ошибку в отчетности. Чтобы разобраться с последствиями этого, нужно прежде всего понять, является ли она грубой, то есть приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или несущественной – не влияющей на размер уплачиваемого налога. В первом случае организация обязана подать уточненную декларацию (), причем чем быстрее она это сделает, тем лучше. Ведь если успеть исправить ошибку до истечения срока уплаты налога и до того момента, как сама налоговая сообщит об этой ошибке организации, то никакие штрафы, предусмотренные или , платить не придется ().
Если же ошибку нашли уже после истечения срока уплаты налога, но до обнаружения ее налоговым инспектором или до вынесения решения о проведении налоговым органом выездной проверки по этому налогу и за этот период, то организация также может избежать штрафов, если уплатит самостоятельно необходимую сумму налога и соответствующие пени, а затем подаст уточненную декларацию ().
Обращаем внимание, что для освобождения от штрафа обязательно нужно заплатить сумму пеней. Это не раз подчеркивалось как Минфином России, так и судами ( ,). При этом уплатить налог и пени нужно будет до подачи уточненной декларации, поскольку в обратном случае в карточке расчетов с бюджетом автоматически отразится недоимка.
Если же инспекторы уже начали проверку декларации, то при обнаружении грубой ошибки они должны направить налогоплательщику требование о предоставлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в отчетность (). После этого у налогоплательщика будет пять рабочих дней для того, чтобы выполнить требование налоговой инспекции. Если по рассмотрении представленных пояснений и подтверждающих документов налоговики сочтут, что налогоплательщик нарушил налоговое законодательство, то будет составлен акт проверки (). В нем будет указана сама ошибка, обоснование позиции налоговой инспекции, подлежащая уплате сумма налога, а также начисленные пени и штрафы за неуплату полной суммы налога в срок.
Что касается несущественной ошибки, которая не влияет на размер подлежащего уплате в бюджет налога, то она не влечет начисление штрафа вне зависимости от того, когда и кем она была обнаружена. Однако налогоплательщик все же вправе подать уточненную декларацию и в этом случае ().
Начало года вплоть до мая - горячий для бухгалтера период. После подведения итогов и сдачи годовой отчетности необходимо сводить и сдавать отчетность за I квартал 2015 г. 28 апреля - окончательная дата представления декларации по налогу на прибыль. В предыдущем номере журнала экспертом был рассмотрен порядок заполнения новой декларации по налогу на прибыль. В этом номере в дополнение прошлой статьи будет рассказано о контрольных значениях, которые нужно знать бухгалтеру для проверки правильности составления декларации по налогу на прибыль.
Сверка аналитических регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета
Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе "1С: Бухгалтерия" и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерия" предусмотрен специальный налоговый план счетов.
К сведению. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).
Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:
- регистр учета доходов текущего периода;
- регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
- регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.
Последовательность проверки можно представить следующим образом.
Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе "контроль" не было расхождений.
Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 "Расчеты налога на прибыль" по данным счетов 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки".
К сведению. В бухгалтерских программах:
- счет 68.04 - "Налог на прибыль";
- счет 68.04.1 - "Расчеты с бюджетом";
- счет 68.04.2 - "Расчет налога на прибыль".
В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.
В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.
Обратите внимание! К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 "Прочие доходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 "Выручка" в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 "Прочие расходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 "Себестоимость продаж" в налоговом учете с признаком НУ.
В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 "Продажи" (по субсчетам и номенклатурным группам).
Общие контрольные значения в декларации и в налоговых регистрах
Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица, представленная ниже:
|
Что сверяется |
С чем сверяется |
|
Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 "Итого сумма доходов от реализации" |
Сумма по строке 010 листа 02 "Доходы от реализации" |
|
Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 "Внереализационные доходы - всего" |
Сумма по строке 020 листа 02 "Внереализационные доходы" |
|
Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02" |
Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 "Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02" |
|
Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 "Итого признанных расходов" |
Сумма по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов организации" |
|
Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" |
Сумма по строке 040 листа 02 "Внереализационные расходы" |
|
Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 "Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02" |
Сумма по строке 050 листа 02 "Убытки" |
|
Листы декларации по налогу на прибыль |
Номера строк |
Регистры налогового учета |
|
Приложение 1 к листу 02 |
Строка 010 "Выручка от реализации - всего" (в том числе строки 011 - 014) |
Расчет налога на прибыль организаций; Регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67) |
|
Строка 100 "Внереализационные доходы" (в том числе строки 101 - 106) |
Регистр учета внереализационных доходов текущего периода |
|
|
Приложение 2 к листу 02 |
Строка 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)", строка 040 "Косвенные расходы - всего" |
Расчет налога на прибыль организаций |
|
Строка 042 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%", строка 043 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%" |
Регистр - расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ) |
|
|
Строка 052 "Косвенные расходы на НИОКР" |
Регистр - расчет суммы расходов на НИОКР |
|
|
Строка 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией" |
Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества |
|
|
Строка 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" |
Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества |
|
|
Строка 200 "Внереализационные расходы - всего" (в том числе строки 201 - 206) |
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; Расчет налога на прибыль организаций; Регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) |
|
|
Строка 300 "Убытки, приравненные к внереализационным расходам, - всего" (в том числе строки 301, 302) |
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; Расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность включения убытков прошлых лет в отчетный период |
|
|
Приложение 3 к листу 02 |
Строка 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - строка 040 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" = строка 050 "Прибыль от реализации амортизируемого имущества" - строка 060 "Убытки от реализации амортизируемого имущества" |
Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества |
|
Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала) |
Строка 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (в том числе строки 040 - 130), строка 160 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" (в том числе строка 161) |
Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 "Убытки прошлых лет" (с признаком НУ) |
Подводя итог
Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые, в свою очередь, образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :
- Ежемесячно по фактической прибыли
- Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
- Ежеквартально по фактической прибыли (льготный: могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).
После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.
Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.
Приложение 1 - Доходы организации.
Как правило заполняется строка 010 - это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03
Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 040 = сумма строк 020…….030
Внереализационные доходы, строка 100 - проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)
Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).
Приложение 2 - Расходы организации
Строка 010 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом
Строка 020 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами
Строка 040 - оборот по дебету 90.07 + 90.08
Строка 130 - сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)
Строка 200 - внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета
Смотрите ОСВ по счету 91.02
Лист 02
Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) - оборот по Дт 90.02 - оборот по Дт 90.07 - оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) - оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02
Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой в Вашем регионе. При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)
Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287
/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
25.07.2017
Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета
Контрольные соотношения, для проверки декларации по налогу на прибыль, можно найти в письме ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@, а также на официальном сайте налоговой службы. Если, сверяясь с этим документом, вы обнаружите противоречия или ошибки, то сможете вовремя их исправить. Впрочем, такие нестыковки могут быть и вполне обоснованными. Тогда проще составить пояснительную записку и приложить ее к декларации сразу. В письме как можно более подробно опишите причину несовпадения данных. Так вы убедите контролеров в том, что ошибки в вашей декларации нет.
Сопоставьте значения строк декларации между собой
Заполнив титульный лист декларации, бухгалтеры сразу же переходят к приложениям № 1 и № 2 к листу 02. В них отражают, соответственно, доходы и расходы организации.
Но в этих приложениях инспекторы если и отыщут нарушение взаимосвязи между показателями, то воспримут это как арифметическую ошибку. Поэтому просто будьте внимательны в расчетах, и тогда повода для пеней и штрафа не возникнет. То же самое можно сказать и о показателях приложения № 3 к листу 02 декларации.
Но есть такие графы, в которых ошибки могут появиться не только из-за неточных расчетов, но и из-за того, что вы неверно истолковали нормы Налогового кодекса. На этих графах остановимся подробнее.
Убедитесь, что вы верно определили убыток, уменьшающий налог на прибыль
Перейдем к приложению № 4 к листу 02. В нем показывают убытки, уменьшающие налоговую базу. Напомним, что вы вправе учесть полученный по итогам года убыток в следующем налоговом периоде. То есть перенести его на будущее. Причем сумму убытка можно вычесть из налоговой базы полностью или частично. В зависимости от ее величины.
Предположим, по итогам 2013 года ваша компания получила отрицательный финансовый результат. И допустим, отчет вы сдаете ежеквартально.
Тогда уже в I квартале 2014 года вы вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму прошлогоднего убытка. Конечно, при условии, что величина отрицательного результата не превысит размер самой базы.
Если же налоговая база окажется меньше полученного ранее убытка, то часть его можно перенести на следующий период. И так в течение 10 лет.
Но вернемся к отчету. Ведь в нем нужно показать все эти операции, если таковые у вас были. Да так, чтобы у контролеров не возникло дополнительных вопросов. И тут все зависит от того, какова величина неперенесенного убытка на начало отчетного года. Его сумму вы указываете по строке 010 приложения № 4.
Значение этой строки больше, чем налоговая база в декларации? Тогда проверьте, чтобы показатель строки 150 не превышал сумму, обозначенную в строке 140. Вы же не можете уменьшить налоговую базу на сумму, превышающую ее значение.
Если же убыток на начало года меньше базы по налогу на прибыль, то показатель по строке 150 не может быть больше, чем по строке 010. Все потому, что базу нельзя уменьшить более чем на величину неперенесенного убытка прошлых лет.
В случае отрицательной базы по итогам отчетного периода или года сумма убытка останется прежней. Проще говоря, значение строки 160 должно быть равно сумме, указанной по строке 010. Это соотношение и нужно проверить в декларации по налогу на прибыль.
Проверьте, правильно ли вы рассчитали сумму налога
Данные из всех заполненных вами приложений вы затем перенесете в лист 02. Тут тоже нарушить правильность показателей можно лишь в результате арифметической погрешности.
Но, рассчитывая сам налог на прибыль и в особенности авансовые платежи, ошибиться недолго. Хотя правила эти и прописаны в статье 286 Налогового кодекса РФ. Проверьте показатели строк листа 02 по формулам, приведенным в таблице.
Проверка листа 02 декларации
| Какое равенство должно быть | Когда это равенство должно выполняться |
| Для всех компаний | |
| Стр. 290 = стр. 180 | Только в декларации за I квартал |
| Стр. 290 = (стр. 180 – стр. 180 ДП*) | Когда (стр. 180 – стр. 180 ДП*) больше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев и год |
| Стр. 290 = 0 | Когда (стр. 180 – стр. 180 ДП*) меньше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев, год |
| Стр. 300 = (стр. 190 – стр. 190 ДП*) | При условии, что показатель строки 290 имеет положительное значение |
| Стр. 310 = (стр. 200 – стр. 200 ДП*) | Когда показатель строки 290 больше нуля |
| Стр. 320 = стр. 290 | Только в декларации за 9 месяцев |
| Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы |
|
| Стр. 220 = стр. 330 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | |
| Стр. 220 = (стр. 190 – стр. 250 + стр. 300) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за полугодие, 9 месяцев и год |
| Стр. 230 = стр. 340 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | При заполнении декларации за I квартал |
| Стр. 230 = (стр. 200 – стр. 260 + стр. 310) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за полугодие, 9 месяцев, год |
| Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли |
|
| Стр. 220 = 0 | |
| Стр. 220 = (стр. 190 – стр. 250) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларациях за все месяцы, кроме января |
| Стр. 230 = 0 | При заполнении декларации за январь |
| Стр. 230 = (стр. 200 – стр. 260) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период | В декларации за все месяцы, кроме январ |
* ДП - декларация за предыдущий отчетный период.
Сравните показатели декларации с данными бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется раз в год. Поэтому провести такое сравнение при подготовке декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев врятли получится. Однако, в любом случае, оно возможно по итогам 2014 года при формировании годовой декларации.
Некоторые суммы, указанные в годовой декларации, должны совпадать с показателями годовой бухгалтерской отчетности. А именно с данными отчета о движении денежных средств по форме 0710004.
Если вы продали основное средство, не забудьте показать доход
Денежные поступления от реализации основных средств и нематериальных активов вы отражаете по строке 4211 отчета о движении денежных средств. И если у вас в учете такие операции в отчетном периоде были, то значение в данной строке будет больше нуля.
Аналогичные показатели предусмотрены и в декларации по налогу на прибыль. Так, в приложении № 3 к листу 02 декларации по строке 010 надо отразить количество проданных объектов. А по строке 030 - сумму дохода от реализации основных средств и нематериальных активов. Соответственно, оба эти показателя тоже должны превышать нулевое значение. И на это непременно обратят внимание налоговики.
Соотношение не выполняется? Скорее всего в одном из отчетов - либо в бухгалтерском, либо в налоговом - вы забыли отразить выручку от таких операций. Перепроверьте свои записи в учете.
Удержав налог с дивидендов, отразите его в отчетности
Еще стоит проверить данные о расчетах с учредителями. То есть суммы выплаченных дивидендов и налогов, которые были с них удержаны. Это может быть как НДФЛ, если ваш учредитель - гражданин РФ или другой страны. Так и налог на прибыль. Это в том случае, когда участником вашей компании выступает другая организация.
Предположим, ваша компания делала такие выплаты участникам общества. Значит, вам нужно было сумму дивидендов отразить по строке 4322 того же отчета о движении денежных средств. А раз значение в этой графе больше нуля, то проверьте, чтобы и сумма строк 110 и 120 листа 03 вашей декларации не была нулевой или вовсе отрицательной. Ведь в них вы должны были указать сведения о начисленных налогах с дивидендов.